TVA facturat și plătit fără a fi datorat: CJUE clarifică în ce condiții se poate obține rambursarea unui TVA facturat greșit

TVA facturat și plătit fără a fi datorat: CJUE clarifică în ce condiții se poate obține rambursarea unui TVA facturat greșit.

O hotărâre recentă a Curții de Justiție a UE subliniază responsabilitatea persoanelor impozabile de a verifica TVA-ul din facturile de achiziții și clarifică situațiile în care rambursarea poate fi refuzată beneficiarului, chiar dacă TVA a fost stabilit în mod eronat. Decizia judecătorilor europeni duce la concluzia că operatorii economici trebuie să fie proactivi în corectarea facturilor greșite pentru a evita proceduri complicate de rambursare sau pierderile financiare cauzate de facturarea greșită a TVA-ului și imposibilitatea de a-l mai recupera de la autoritățile fiscale unde a fost plătit.

În mod uzual, un TVA perceput în mod nejustificat nu poate fi revendicat de cumpărătorul de bunuri sau de beneficiarul serviciilor de la autoritățile fiscale, ci doar de către furnizor. Cumpărătorul sau beneficiarul trebuie să obțină rambursarea TVA-ului greșit facturat de la furnizor. În cazul în care această rambursare este imposibilă sau excesiv de dificilă, în special din cauza lichidării furnizorului, cumpărătorul sau beneficiarul poate solicita rambursarea TVA-ului direct de la autoritățile fiscale. Totuși, o decizie CJUE de la începutul lunii septembrie aduce clarificări suplimentare pentru asemenea situații și stabilește că acest drept nu este aplicabil în orice circumstanță.

Astfel, în Cauza C-83/23, soluționată în 5 septembrie, Curtea de Justiție a Uniunii Europene a fost solicitată să clarifice dacă beneficiarul unei prestații poate solicita restituirea directă a TVA-ului de la administrația fiscală în situația specifică în care furnizorul a intrat în procedură de lichidare și TVA-ul a fost deja rambursat acestuia de către autoritățile fiscale.

Cazul analizat de judecătorii europeni implică o companie germană care a plătit TVA german către un furnizor din Germania pentru bunuri localizate de fapt în Italia, într-o astfel de tranzacție TVA-ul datorat fiind cel din statul italian. TVA-ul german a fost achitat autorităților fiscale germane și ulterior rambursat furnizorului aflat în lichidare, iar beneficiarul nu a reușit să obțină la timp corectarea facturii cu TVA-ul italian.

Curtea a reafirmat principiul că TVA-ul facturat greșit în principiu poate fi rambursat de la administrația fiscală doar furnizorului, iar beneficiarul trebuie să recupereze sumele plătite (și nedatorate) de la furnizor. Ca o excepție, dacă acest proces devine imposibil sau excesiv de dificil (ceea ce presupune ca beneficiarul să nu fi neglijat nicio posibilitate de a-și valorifica drepturile în relația cu furnizorul), beneficiarul poate solicita rambursarea direct de la autoritățile fiscale. Or, în cazul analizat, beneficiarul avea posibilitatea să introducă o acțiune civilă împotriva administratorului judiciar însărcinat cu lichidarea furnizorului pentru a i se întocmi o factură care să includă TVA-ul italian, aspect neglijat de către acesta.

În plus, dar numai dacă rambursarea nu a fost deja efectuată furnizorului, pentru a evita o dublă rambursare. De asemenea, în dosarul analizat de CJUE, TVA-ul colectat în mod nejustificat de autoritățile fiscale germane de la furnizor fusese deja rambursat lichidatorului furnizorului, astfel încât o nouă rambursare către cumpărător ar fi reprezentat o dublă plată pentru autoritățile fiscale.

Deși această decizie poate părea contrară principiului neutralității TVA-ului, Curtea amintește responsabilitatea persoanelor impozabile de a verifica conformitatea facturilor furnizorului cu regulile TVA. În cazul analizat de CJUE, cumpărătorul nu a contestat TVA-ul german facturat de furnizor și nu a solicitat refacturarea cu TVA-ul italian, care ar fi avut o rată mai mare. În consecință, statul italian a suferit o pierdere de venituri fiscale.

Curtea a menționat că, în acest caz, beneficiarul ar fi trebuit să acționeze pentru a obține facturi corecte cu TVA-ul italian înainte de a solicita rambursarea direct, iar concluzia ei a fost că beneficiarul nu poate solicita direct rambursarea TVA-ului de la administrația fiscală dacă acesta a fost deja rambursat furnizorului, iar beneficiarul nu a depus toate eforturile necesare pentru a corecta facturile și pentru a recupera sumele pe căi civile.

Recomandarea pentru companii care derivă din concluziile judecătorilor europeni este ca ele să adopte o politică strictă de verificare a corectitudinii facturilor primite de la furnizori.

În mod specific, companiile ar trebui să implementeze o serie de măsuri, cele mai importante dintre ele fiind:

• Verificarea conformității TVA-ului înainte de plata facturilor: Operatorii economici trebuie să se asigure că TVA-ul este facturat corect conform legislației aplicabile în statul în care se află bunurile sau unde serviciile sunt prestate. Acest lucru este crucial pentru a evita deducerea greșită a TVA-ului și eventualele complicații ulterioare cu autoritățile fiscale.

• Solicitarea corectării facturilor eronate imediat: În cazul în care companiile identifică o eroare în facturarea TVA-ului (de exemplu, TVA-ul aplicat în statul greșit), este esențial să solicite corectarea facturilor de la furnizor cât mai curând posibil. Corectarea promptă va preveni proceduri lungi și complexe de rambursare a TVA-ului și va proteja compania de pierderi financiare.

• Monitorizarea furnizorilor și menținerea unui canal de comunicare activ: Menținerea unui dialog deschis cu furnizorii poate facilita corectarea rapidă a facturilor și evitarea situațiilor în care recuperarea TVA-ului devine dificilă sau imposibilă, cum ar fi în cazuri de insolvență a furnizorului.

• Gestionarea activă a riscurilor legate de insolvență: În cazul în care furnizorul intră în lichidare sau există riscul de insolvabilitate, firmele ar trebui să acționeze rapid pentru a obține corectarea facturilor sau pentru a iniția acțiuni civile, evitând să se bazeze pe o posibilă rambursare directă de la administrația fiscală, care ar putea fi refuzată.

• Consultanță juridică și fiscală specializată: În cazul tranzacțiilor complexe, în special cele intracomunitare, este recomandabil pentru companii să obțină consiliere juridică sau fiscală pentru a se asigura că obligațiile de TVA sunt respectate corect și pentru a preîntâmpina orice riscuri legate de recuperarea TVA-ului.

Sorin Biban, Partener Taxe Biriș Goran